Нужны деньги? Оформь максимум заявок - увеличь шансы получения до 100%

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.123% в день

  • Сумма: до 1 500 000 тг
  • Срок: от 3 до 24 мес.
  • Возраст: от 21 до 68 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 23 – 58 лет
  • Куда:

50%

Ставка: 2% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 18 – 65 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 300 000 тг
  • Срок: 3 – 30 дней
  • Возраст: от 21 лет
  • Куда:

Ставка: 0,27 % в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 до 55 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 21 до 63
  • Куда:

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 1% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5-30 дней
  • Возраст: от 18 до 75 лет
  • Куда:

Ставка: 0.25% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 7 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 21 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 21 года
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Получение беспроцентного займа проводки

Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет

При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, внедрением и возвратом заемных средств, организациям следует управляться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и издержек по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н.
Согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам муниципального займа.

УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи средств (других вещей) исходя из практически поступившей суммы либо в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной контрактом (п. 3 и 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете задолженность по приобретенным займам и кредитам разделяется на короткосрочную (срок погашения которой согласно условиям контракта не превосходит 12 месяцев) и длительную (срок погашения — выше 12 месяцев).
В согласовании с Планом счетов информация о короткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 "Расчеты по короткосрочным кредитам и займам", а о длительных — на счете 67 "Расчеты по длительным кредитам и займам".
При получении заемных средств в учете делается проводка:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 (67) — отражена практически поступившая сумма займа (кредита).
Возврат приобретенного займа (кредита) отражается проводкой:
Долговые обязательства, попадающие в одну категорию, считаются сопоставимыми по срокам; — долговые обязательства признаются выданными в сопоставимых объемах, если сумма основного долга по этим обязательствам различается менее чем на 5%.

Организация имеет право без помощи других избрать метод учета длительной задолженности из 2-ух вероятных вариантов, предусмотренных п. 6 ПБУ 15/01:
— учесть заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превосходит 12 месяцев, в составе длительной задолженности до истечения срока контракта;
— производить перевод длительной задолженности в короткосрочную как раз когда по условиям контракта займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.
Под срочной задолженностью понимается задолженность по приобретенным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям контракта не наступил либо продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по приобретенным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям контракта сроком погашения.
Организация должна создавать перевод срочной задолженности в просроченную в денек, последующий за деньком, когда по условиям контракта займа (кредита) заемщик был должен выполнить возврат основной суммы долга.
К затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся (п. 11 ПБУ 15/01): — проценты, причитающиеся к уплате по приобретенным займам (кредитам). Отметим, что суммы процентов, причитающиеся к уплате в согласовании с критериями контракта займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал) (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, п. 53 Методических советов о порядке формирования характеристик бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г.

Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, к примеру, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67). УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

N 60н);
— курсовые и суммовые различия, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, приобретенным и выраженным в зарубежной валюте либо условных валютных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям контракта до их фактического погашения (перечисления);
— дополнительные издержки, произведенные в связи с получением займов и кредитов.
Примерный список дополнительных издержек приведен в п. 19 ПБУ 15/01. К ним, а именно, относятся расходы, связанные с:

  • оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
  • воплощением копировально-множительных работ;
  • оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
  • проведением экспертиз;
  • потреблением услуг связи;
  • другими затратами, конкретно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязанностей.

Потому при выполнении всех других критерий, нужных для вычета НДС, сумма НДС по полученным товарам может быть предъявлена к вычету (возмещению из бюджета) в марте 2003 г. (независимо от того, что сумма кредита была возвращена кредитору исключительно в июле 2003 г.). В практической деятельности встречается ситуация, когда заимодавец по требованию заемщика перечисляет сумму займа не заемщику, а конкретно поставщику продуктов (работ, услуг).

— внедрение заемных средств для подготовительной оплаты материально-производственных припасов, других ценностей, работ, услуг либо выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
— внедрение заемных средств для приобретения либо строительства вкладывательного актива;
— внедрение заемных средств на другие цели.

ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ МПЗ, ДРУГИХ ЦЕННОСТЕЙ, РАБОТ, УСЛУГ ИЛИ ВЫДАЧИ АВАНСОВ И ЗАДАТКОВ В СЧЕТ ИХ ОПЛАТЫ

Если приобретенные заемные средства употребляются для подготовительной оплаты материально-производственных припасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг либо выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то издержки по обозначенным займам и кредитам относятся на повышение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с подготовительной оплатой и (либо) выдачей авансов и задатков на обозначенные выше цели.
После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг предстоящее начисление процентов и воплощение других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).
Закрепленный в п. 15 ПБУ 15/01 порядок впрямую корреспондирует с порядком учета процентов по заемным средствам, завлеченным для приобретения МПЗ, закрепленным в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных припасов" ПБУ 5/01. В согласовании с п. 6 ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, подлежат включению в фактическую себестоимость обретенных МПЗ.

Пример 1
Организация взяла кредит в банке в сумме 120 000 руб. сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30% годичных. Сумма кредита поступила на счет организации 15 января 2003 г. Организация вернула кредит совместно с процентами за весь срок использования заемными средствами 15 марта 2003 г.
Заемные средства были применены организацией для подготовительной оплаты продуктов. Оплата произведена 16 января 2003 г., а сами продукты получены от поставщика 31 января 2003 г.
В бухгалтерском учете организации должны быть изготовлены последующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 120 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — произведена предоплата за продукты (в том числе НДС — 20 000 руб.)
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 1677 руб. — проценты по кредитному договору за период с 15 по 31 января 2003 г. отнесены на повышение дебиторской задолженности
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — 101 677 руб. — оприходованы поступившие продукты по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты принятия их к учету (п. 6 ПБУ 5/01)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 20 000 руб. — НДС по полученным товарам
Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 4142 руб. — проценты по кредитному договору за период с 1 февраля по 15 марта 2003 г. включены в состав операционных расходов
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 125 819 руб. — возврат кредита совместно с процентами.
Если заемные средства употребляются для подготовительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов, начисленные до даты выполнения работ (оказания услуг), в согласовании с п. 15 ПБУ 15/01 относятся на повышение дебиторской задолженности за эти работы (услуги). Ни в каком документе по бухучету нет указаний на то, что делать с этими суммами далее. По воззрению создателя, эти суммы процентов следует относить на повышение цены выполненных работ (оказанных услуг).

Пример 4 Организация А строит силами посторониих подрядчиков производственный корпус. В согласовании с заключенными договорами организация А должна произвести последующие выплаты подрядным организациям:
В тот же денек организация А перечислила аванс подрядчику Б в сумме 600 000 руб. В связи с тем что подрядчик В задерживает сдачу еще одного шага работ, срок оплаты суммы в размере 400 000 руб. переносится сторонами на 3 недели позднее (на 26 декабря). Имея в собственном распоряжении 400 000 руб., организация А заключает с организацией Г контракт займа, по которому передает последней 400 000 руб. в заем сроком на 2 недели под 30% годичных.
Акт приемки выполненных работ подписан предприятиями А и Б 10 марта 2003 г. Сумма займа вкупе с процентами возвращена физическому лицу 3 марта 2003 г.
В бухгалтерском учете организации А должны быть изготовлены последующие проводки:
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 60 000 руб. — на основании уведомления организации Б о поступлении средств от физического лица отражено получение займа и сразу отражена выдача аванса предприятию Б
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 863 руб. — отражена сумма процентов, причитающихся к уплате за время использования заемными средствами — с 10 февраля по 3 марта 2003 г. (60 000 х 0,25 : 365 х 21 = 863)
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 (50) — 60 863 руб. — сумма займа вкупе с начисленными процентами возвращена физическому лицу — заимодавцу
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 50 863 руб. — отражена цена выполненных работ (с учетом суммы процентов по займу)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 10 000 руб. — отражена сумма НДС по цены выполненных работ.

ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВА ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА

Вкладывательный актив — это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию просит значимого времени (объекты главных средств, имущественные комплексы и другие подобные активы, требующие огромного времени и издержек на приобретение и (либо) строительство).
Для целей ПБУ 15/01 объекты главных средств, не требующие монтажа, вкладывательными активами не признаются. Бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких главных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей.
Если приобретенные заемные средства употребляются организацией для приобретения и (либо) строительства вкладывательного актива, то издержки по ним должны врубаться в цена этого актива и погашаться средством начисления амортизации.
Исключение из этого порядка составляют случаи, когда приобретаемый (строящийся) актив по правилам бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 15/01).
Включение издержек по приобретенным займам (кредитам) в первоначальную цена вкладывательного актива прекращается на более раннюю из 2-ух дат (п. 30, 31 ПБУ 15/01):
— с первого числа месяца, последующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта главных средств либо имущественного комплекса (по подходящим видам активов, формирующих имущество комплекса);
— с первого числа месяца, последующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация вкладывательного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта главных средств либо имущественного комплекса) (п. 30, 31 ПБУ 15/01).
После этой даты издержки по приобретенным заемным средствам врубаются в состав операционных расходов организации-заемщика.

Пример 3
Предприятие взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15% годичных. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 апреля 2002 г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе главных средств предприятия 15 января 2003 г.
В 2002 г. в учете предприятия должны быть изготовлены последующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — поступили заемные средства
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1 000 000 руб. — перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 1 000 000 руб. — отражена цена выполненных подрядных работ
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 106 849 руб. — начислены проценты по кредиту за период с 16 апреля по 31 декабря 2002 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 260 = 106 849).
В январе 2003 г. в учете делаются проводки:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 12 740 руб. — начислены проценты по кредиту за январь 2003 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 31 = 12 740)
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — законченный строительством цех принят в состав главных средств предприятия по начальной цены, включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 119 589 руб. (106 849 + 12 740 = 119 589).
В предстоящем, до момента возврата кредита, начисленные проценты будут врубаться в состав операционных расходов предприятия.
Так, по окончании I квартала 2003 г. предприятию нужно отразить в учете проценты, начисленные за период с 1 февраля по 31 марта 2003 г.:
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 24 247 руб. — проценты по кредиту включены в состав операционных расходов (1 000 000 х 0,15 : 365 х 59 = 24 247).
При использовании заемных средств для приобретения (строительства) вкладывательного актива нужно учесть последующие особенности.
— Издержки по приобретенным займам (кредитам), связанным с формированием вкладывательного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в цена такового актива не врубаются, а относятся на операционные расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01).
Эта сумма составляет 12 329 руб. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 30 = 12 329). В согласовании с п. 26 ПБУ 15/01 организации А нужно уменьшить эту сумму на сумму процентов, приобретенных от организации Г. Таким макаром, в дебет счета 08 (как издержки, связанные с приобретением вкладывательного актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб. (12 329 — 4603 = 7726). Оставшаяся сумма процентов, равная доходу, приобретенному по договору займа, в размере 4603 руб. списывается в состав операционных расходов.

Организация берет заем (кредит) на оплату расходов, связанных с приобретением (сооружением) вкладывательного актива. По любым причинам срок оплаты двигается, и у организации заемные средства "зависают" на счете и временно не употребляются. Для того чтоб понизить свои расходы на сервис этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем постороннему лицу и получает за это проценты. Вот на эту сумму процентов и нужно уменьшить издержки, связанные с приобретением вкладывательного актива.

Пример 2 Организация А (заказчик) заключила с организацией Б (исполнителем) контракт на разработку макета рекламы. Цена работ по договору — 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

  • в срок до 2 декабря 2002 г. перечислить аванс в сумме 600 000 руб. подрядчику Б;
  • в срок до 5 декабря оплатить очередной шаг работ, выполненных подрядчиком В, на сумму 400 000 руб.

На эти цели организация А берет кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 2 года с уплатой 15% годичных. Сумма кредита поступила на счет предприятия А 1 декабря 2002 г. По условиям контракта оплата работ делается методом 100-процентной предоплаты. Организация А заключила с физическим лицом (заимодавцем) контракт займа на сумму 60 000 руб. с уплатой 25% годичных. По требованию организации А сумма займа сразу была перечислена физическим лицом на счет организации Б. Средства поступили на счет организации Б 10 февраля 2003 г.

Сумма займа была перечислена организации Г 11 декабря. Заем совместно с процентами был возвращен организацией Г 25 декабря. Сумма процентов за 2 недели составила 4603 руб. (400 000 х 0,3 : 365 х 14 = 4603 руб.).
В бухгалтерском учете организации А в декабре 2002 г. должны быть изготовлены последующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 600 000 руб. — перечислен аванс подрядчику Б
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены средства по договору займа организации Г
Д-т сч. 51 К-т сч. 58 — 400 000 руб. — организация Г возвратила сумму займа
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 — 4603 руб. — проценты, поступившие от организации Г за использование заемными средствами, включены в состав операционных доходов
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены средства подрядчику В.
По окончании 2002 г. организации А нужно высчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму процентов, причитающихся к уплате по кредитному договору, за период с 1 декабря по 31 декабря 2002 г.Так, к примеру, если организация завлекает заемные средства для строительства дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут врубаться в состав операционных расходов организации, так как в согласовании с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет главных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. — Издержки по приобретенным займам (кредитам), связанные с приобретением вкладывательного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве длительных и короткосрочных денежных вложений (п. 26 ПБУ 15/01). Остановимся на этом вопросе подробнее. На практике полностью реальна последующая ситуация.

Таким макаром, 31 декабря 2002 г. в бухгалтерском учете организации А должны быть изготовлены две проводки по начислению процентов за использование кредитом:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 7726 руб. — проценты по кредиту, уменьшенные на сумму процентов, приобретенных по договору займа, подлежат отнесению на повышение цены строящегося цеха
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 4603 руб. — сумма процентов по кредиту, равная сумме процентов, приобретенных по договору займа, врубается в состав операционных расходов.
Уменьшение издержек по вкладывательным займам на величину дохода от их временного использования должно быть доказано подходящим расчетом фактического наличия обозначенного дохода. Организацией должно быть обеспечено доказательство такового расчета.
— При прекращении работ, связанных со строительством вкладывательного актива, на срок выше 3 месяцев включение издержек по займам в первоначальную цена приостанавливается. Издержки, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы организации (п. 28 ПБУ 15/01).
При всем этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование появившихся в процессе строительства технических и (либо) организационных вопросов.
— В случае если для приобретения вкладывательного актива израсходованы заемные средства, приобретенные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за внедрение обозначенных заемных средств делается по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01).
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, считающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, приобретенные специально для финансирования вкладывательного актива.
Порядок расчета средневзвешенной ставки издержек по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную цена вкладывательных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

Таким макаром, по всем долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщики, применяющие метод начисления, обязаны по окончании каждого отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по данному долговому обязательству. Это требование распространяется в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя.

Кредит предназначен для выплаты зарплаты работникам организации.
В этом случае сумма процентов за кредит подлежит включению в состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по дебету счета 91.
В бухгалтерском учете организации должны быть изготовлены последующие проводки:
Правило 4 Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов. Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов:

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 305 000 руб. — перечислены средства в погашение кредита и задолженности по процентам.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

На практике у налогоплательщиков, оплачивающих продукты (работы, услуги) за счет заемных средств, появляются споры с налоговыми органами по вопросам правомерности внедрения налоговых вычетов по НДС.
В согласовании с п. 1 ст. 172 НК РФ нужным условием для внедрения налогового вычета является фактическая уплата суммы НДС поставщику продуктов (работ, услуг). При всем этом НК РФ никак не ограничивает право компаний создавать расчеты с поставщиками с внедрением заемных средств.
В согласовании с нормами Штатского кодекса РФ деньги, приобретенные по договору займа (кредита), поступают в собственность заемщика (ст. 807 ГК РФ). Потому при оплате обретенных вещественных ресурсов (работ, услуг) за счет заемных средств сумма НДС по обозначенным ресурсам (работам, услугам) может быть предъявлена покупателем к вычету (возмещению из бюджета) в том налоговом периоде, когда была произведена оплата поставщику, независимо от срока возврата заемных средств.

Пример 5
Предприятие в марте 2003 г. получило кредит на пополнение обратных средств сроком на 3 месяца. В марте же предприятие оплатило счет поставщика за обретенные продукты. Оплата была произведена за счет заемных средств. Задолженность по кредиту была погашена предприятием в июле 2003 г.
В этом случае обретенные предприятием продукты следует считать оплаченными в марте 2003 г.Порядок бухгалтерского учета издержек по займам и кредитам находится в зависимости от того, на какие цели организация-заемщик употребляет приобретенные заемные средства. ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета издержек по займам и кредитам:
В данном случае заемщик также получает право на применение налогового вычета в том налоговом периоде, когда деньги были перечислены поставщику, независимо от состояния расчетов с заимодавцем.
Разъясняется это тем, что в согласовании с штатским законодательством (ст. 223, 224, 807 ГК РФ) деньги числятся врученными заемщику, в том числе и с момента их фактического поступления третьему лицу, обозначенному заемщиком.
Правомерность изложенной точки зрения подтверждается и арбитражной практикой (см., к примеру, постановление ФАС Северо-Западного окрестность от 24 июля 2002 г. N А52/697/2002/2).
В этом случае, когда сумма займа перечисляется заимодавцем конкретно поставщику (минуя заемщика), сторонам следует с особенным вниманием относиться к оформлению всех первичных документов, подтверждающих как появление заемных отношений, так и перечисление средств поставщику.
Для обоснованного внедрения налоговых вычетов налогоплательщику нужно иметь как минимум последующие документы:

  • контракт займа;
  • письмо в адресок заимодавца с просьбой перечислить сумму займа на счет третьего лица (поставщика) с указанием реквизитов контракта, заключенного меж налогоплательщиком и поставщиком (счета, счета-фактуры). Соответственное условие (о перечислении суммы займа третьему лицу) может быть включено конкретно в контракт займа или оформлено отдельным соглашением к этому договору;
  • копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств поставщику. В этих документах непременно должна находиться последующая информация: реквизиты договора (счета, счета-фактуры) на приобретение товаров (работ, услуг), реквизиты договора займа, также сумма НДС;
  • счет-фактуру поставщика на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

налог на прибыль

Глава 25 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269, 272, 273 и 328 НК РФ.
При организации налогового учета таких расходов необходимо руководствоваться четырьмя основными правилами.

Правило 1
Под долговыми обязательствами в главе 25 НК РФ понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты, товарные и коммерческие кредиты, долговые ценные бумаги (векселя, облигации), выпущенные налогоплательщиком, и т. п.

Правило 2
Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Такой порядок учета расходов на уплату процентов распространяется на все долговые обязательства вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита (текущего и (или) инвестиционного).
Очевидно, что именно это правило, установленное главой 25 НК РФ, приведет на практике к существенному расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
Так, например, в условиях примера 1 стоимость приобретенных товаров составила для целей бухгалтерского учета 101 184 руб. В налоговом же учете стоимость товаров будет равна 100 000 руб., а проценты в размере 1184 руб. необходимо будет учесть в составе внереализационных расходов, причем в размере, не превышающем предельную величину (см. правило 4).

Правило 3
Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам находится в зависимости от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком.
При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).
При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства, зависимо от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ).
ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ Если приобретенные заемные средства употребляются организацией на другие цели, не обозначенные выше, то издержки по займам (кредитам) врубаются в состав операционных расходов организации.Пример 5 Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1 месяц под 20% годичных.

Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 300 000 руб. — получен кредит Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 5000 руб. — начислены проценты по кредиту

— по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
— исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — по рублевым долговым обязательствам и из ставки в размере 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Остановимся на порядке нормирования расходов в виде процентов более подробно.

СПОСОБ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО УРОВНЯ ПРОЦЕНТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫДАННЫХ НА СОПОСТАВИМЫХ УСЛОВИЯХ

Критерии сопоставимости долговых обязательств определены п. 1 ст. 269 НК РФ. Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если удовлетворяют одновременно следующим условиям, другими словами они выданы:

  • в одинаковой валюте;
  • на те же сроки;
  • под аналогичные обеспечения;
  • в сопоставимых объемах.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 (п. 5.4.1) МНС России, на самом деле, вводит очередной дополнительный критерий сопоставимости: долговые обязательства должны быть приняты от одной категории кредиторов (либо физических, либо юридических лиц).
Критерии сопоставимости, перечисленные в ст. 269 НК РФ, являются достаточно абстрактными. В этой связи при формировании учетной политики для целей налогообложения организациям следует самостоятельно устанавливать конкретные границы (правила) по каждому из перечисленных критериев. При всем этом следует исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота.
Например, при формировании своей учетной политики организация может установить следующий порядок определения сопоставимости:
— по срокам долговые обязательства делятся на четыре категории:
1-я — сроком до 1 месяца;
2-я — сроком от 1 до 6 месяцев;
3-я — сроком от 6 до 12 месяцев;
4-я — сроком свыше 1 года.
Д-т сч. 66 (67) К-т сч. 51 — перечислены средства в погашение заемного обязательства. Пт 6 ПБУ15/01 предусмотрены два различных метода учета длительной задолженности. Избранный организацией метод учета длительной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Для определения среднего уровня процентов используются долговые обязательства, выданные в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).
Если долговое обязательство заключено на срок более одного отчетного периода (месяц, квартал), то средний процент, определенный в квартале (месяце) его получения, в общем случае в дальнейшем не пересчитывается.
Пересчет среднего процента осуществляется исключительно в случае изменения сопоставимых условий, например изменения срока договора займа.

Пример 7
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. В данном случае необходимо произвести перерасчет среднего процента за период (квартал, месяц), в каком произошли соответствующие изменения.
Организация во II квартале 2003 г. заключила пять договоров займа, которые согласно учетной политике считаются выданными на сопоставимых условиях: